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财政部


关于印发《会计师事务所合并程序指引》的通知

会协[2010]26号


各省、自治区、直辖市注册会计师协会：

　 为深入贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号），深化会计师事务所学习实践活动的成果，推动注册会计师行业做大做强，我会深入研究总结会计师事务所合并实践，制定了《会计师事务所合并程序指引》，现予印发，供会计师事务所合并时参考。



　 附件：会计师事务所合并程序指引

　



中国注册会计师协会

二0一0年四月二日



附件： 会计师事务所合并程序指引


　 为深入贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发[2009]56号），深化会计师事务所（以下简称“事务所”）学习实践活动成果，推动注册会计师行业做大做强，指导事务所合并工作，避免合并过程中因法定程序不清或不到位多走弯路或引发矛盾，降低事务所合并风险与成本，现就合并工作中的重要程序提供如下指引。本指引是对目前事务所合并实践的观察、研究和总结，仅供事务所合并时参考。



第一部分 遵循的依据与原则



　 一、事务所合并应依照法律和行业规范进行。合并涉及到的法律、法规、规章和行业规范主要有：《注册会计师法》、《公司法》、《合伙企业法》、《会计师事务所审批监督和暂行办法》、《会计师事务所分所管理暂行办法》、《注册会计师注册办法》、《注册会计师转所规定》、《会计师事务所职业风险基金管理办法》等，以及中国注册会计师协会印发的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》、《会计师事务所内部治理指南》、《合伙会计师事务所协议范本》、《有限责任会计师事务所章程范本》等。

　 二、本指引所谓合并，既指《公司法》意义上的吸收合并、新设合并，也指一家事务所吸收其他事务所的人员和业务的全部或部分。以上两种情况，在合并程序上会有所不同。

　 三、事务所合并方是有限责任公司的，应由董事会制定合并方案，由股东会根据法律法规和事务所《章程》规定，作出合并决议。

　 事务所合并方是普通合伙或者特殊普通合伙的，由合伙人会议根据法律法规和事务所《合伙协议》规定，作出合并决 议。

　 四、事务所要根据自身发展战略作出合并决策。通过合并，提高事务所的品牌价值，强化内部治理机制，优化人才结构，增强抗风险能力，改善客户服务质量，拓展国际业务空间，使事务所服务经济社会发展的社会价值得以充分体现。

　 五 、事务所合并应遵循以下基本原则：依法实施、权责明晰；自愿平等、诚实信用；结合实际、积极稳妥。

　　　　　

第二部分 合并谈判事项程序



第一阶段 启动合并程序



　 六 、事务所选择合并对象，应主要考虑发展目标、地域布局、市场互补性、合伙团队职业价值观等因素。同时可通过各级注协、相关部门、客户等有关各方对合并对象进行深入了解。

　 七、事务所应成立各方高层管理人员组成的合并筹备工作组（以下简称“合并筹备组”）。负责拟定合并工作方案、磋商合并具体事项、组织起草合并相关文件、协调处理合并中的各方利益关系、办理合并相关手续事宜等。

　 八、在事务所合并中，撤销的一方以及变更各方均涉及其原有的审计客户需召开股东（大）会或由相关职权机构变更审计委托，往往耗费相当时间。为此，实施合并的时点，一般以年报审计结束后为宜。事务所启动合并时应充分考虑这一因素。



第二阶段 形成合并框架协议



　 九、合并筹备组经初步磋商，可形成“合并框架协议”。合并框架协议包括（但不限于）以下事项：合并目标、合并时间进度安排、合并后事务所名称议案、合并后事务所股权分配原则、执行层人数及其分配议案等。

　 合并框架协议需提交合并各方董事会（执行合伙人会议）审议通过，并经授权的双方法定代表人签字后生效。

　 十、提出合并后事务所名称议案。合并各方应协商确定合并后事务所的名称，并及时到工商行政管理部门办理名称预核准手续（经预核准的名称，一般可以保留半年）。

　 十一、形成合并后事务所组织架构议案。合并筹备组负责起草议事、决策、监督、执行等组织机构设立方案，合并各方根据方案推荐相关人选，形成合并后的股东会、董事会、经理层、监事会（或者合伙人会议、执行合伙人委员会、执行合伙人）以及职工代表大会等组织机构议案。

　 推荐的上述议事、决策、监督、执行机构的相关人选，一般由合并各方董事会（执行合伙人委员会）提名，由参加合并的各事务所股东会（或合伙人会议）审议通过，通常应听取事务所员工、高级管理人员的意见。

　 十二、提出合并后事务所股份（出资额）议案。

　 十三、提出合并后事务所分配制度议案。合并筹备组起草薪酬分配办法，确定股东（合伙人）、董事（执行合伙人）、高级专业人员（授薪合伙人）、其他业务人员等分配办法。

　 薪酬分配办法要经合并各方董事会（执行合伙人委员会）、股东大会（合伙人会议）审议，并向业务骨干、其他员工分别征求意见。

　 十四、提出合并各方合并前收入、注册登记日后完成的项目收入、跨注册登记日的项目收入，以及或有风险责任承担等处理方案。

　 十五、提出分所处理方案。事务所合并必然引起原分所合并、重新登记或新设，应当相应地提出分所的合并方案。哪些分所存续，哪些分所更名，哪些分所注销，新的分所管理团队建设，都应作出安排。

　 十六、提出合并后事务所资产负债处理议案。合并后事务所注册登记后，应将双方或者多方投入合并后事务所的主要实物资产（包括账内的固定资产、低值易耗品）进行清点，并合理计价。同时，合并中应对形成合并后事务所的资产、负债予以确认。

　 合并后事务所注册登记完成后，合并前的事务所应按规定标准将员工的“应付福利费”转入新所，同时将员工的“五险一金”的个人关系转入新所。

　 涉及合并前或有风险责任承担的，合并各方应当对合并前的或有风险责任、职业风险基金等作出约定，各方原股东（合伙人）应当对此作出书面承诺。



第三阶段 签署合并协议



　 十七、形成和签署合并协议。合并协议由合并各方董事会（合伙人执行委员会）、股东会（合伙人会议）审议通过，由各方全体股东（合伙人）签名，或者各方股东会（合伙人会议）集体授权的董事会（执行合伙人委员会）成员（或法定代表人、或执行合伙人）签名，方为有效。



第四阶段 形成章程（合伙协议）和内部制度



　 十八、起草章程（合伙协议）。合并筹备组根据各自股东会批准的合并协议起草《章程》（《合伙协议》），形成合并后事务所机构设置、部门设置、股东（合伙人）晋升条件与程序等重大事项决议文件议案，经新成立的事务所董事会（执行合伙人委员会）审议后，提交股东会（合伙人会议）通过。

　 十九、召开合并后事务所股东会（合伙人会议）。合并各方事务所签订正式合并协议后，应召开合并后事务所第一届股东会（合伙人会议），选举产生董事会（执行合伙人委员会）、监事会等机构及其负责人；通过合并后事务所的章程（合伙协议）及其他重要文件和管理制度。董事会（执行合伙人委员会）选举并任命总经理（执行合伙人）。

　 二十、制订合并后事务所制度。合并后事务所董事会（执行合伙人委员会）负责组织制订并批准事务所综合性管理制度和业务管理制度，包括技术管理（审计手册、审计指引、技术支持管理办法等）、质量管理、市场管理、分所管理、人力资源管理、财务管理、行政管理、IT管理等各方面。

　 合并筹备组在组织起草工作方案等合并相关文件时，各方应就上述制度特别是其中的重大事项进行充分酝酿、讨论和征求意见，以减少合并后事务所制度制订和执行中的分歧和问题。



第三部分 合并变更事项程序



　 二十一、办理有关工商登记。采取新设合并的，涉及双方解散清算，新所重新注册登记。解散各方要履行解散法定程序。采取吸收合并的，涉及一方变更、其他合并各方解散注销登记。根据合并后事务所第一届股东会（合伙人会议）的决议，办理合并后章程（合伙协议）变更登记。

　 二十二、办理合并涉及的事务所执业许可变更（注销）手续。涉及执业许可注销和变更的，合并筹备组一般需要事先向有关事项主管部门通报，掌握相关政策，避免资格承继中断风险。正式合并协议签署后，要在规定期限内完成执业资格注销或变更手续。

　 二十三、办理合并涉及的注册会计师转所手续。事务所合并协议签署后，应在规定期限内到主管部门（这里涉及所在地注册会计师协会），将合并各方注册会计师转入合并后事务所或事务所分所。

　 二十四、适时完成合并各方客户的审计委托变更事项。

　 二十五、依照有关法律法规规定，办理税务登记变更、银行账户更名。

　 二十六、报备和信息变更。合并筹备组和合并后事务所要将合并事项和有关材料向有关主管部门进行报备。合并结束时要及时对合并后事务所涉及的行业管理信息进行变更。

　 二十七、合并各方要组织专门工作小组，集中人力，对合并前各方的档案特别是重要业务档案进行整理，并按规定保存。

　 二十八、因合并需要注销的一方或多方，应根据合并协议所规定的时限和要求完成清算、注销各项法定程序。





对农村支线道路交通事故多发的几点思考

江苏省高邮市交巡警大队 陈长明

近年来，随着各级政府和有关部门对农村道路基础建设投入的不断加大，农村支线道路发展迅速，通车里程不断增加。以江苏省高邮市为例，2003年底，该市农村支线道路的通车里程仅为300余公里，而在实施“村村通”工程以来不到两年的时间里，其通车里程已达1100余公里。对农村经济的发展，起到了积极的促进作用。然而，与此同时，农村支线的交通事故也在大幅度的上升，特别是一些重大交通事故频发。仍以高邮市为例，2002年和2003年两年，该市农村支线道路上发生重大交通事故21起，致21人死亡，仅占全市辖区道路重大交通事故总数的13.2 %；2004年至2005年10月底，在不到两年的时间内，该市农村支线道路就发生重大交通事故62起，致62人死亡，占全市辖区道路重大交通事故总数的34.2 %。农村支线道路交通事故频发，尤其是重大事故居高不下，严重影响了人民群众生命财产的安全，影响了一方的社会稳定。其事故的成因固然与当地群众交通陋习和安全意识、车辆状况和乱装乱载等多方面的因素有关，但笔者认为，以下几点问题也是造成事故多发的因素，值得引起有关方面领导和有关职能部门的思考。
一、农村支线道路的设计、施工是否合理？
目前的农村支线道路，以“村通村”道路为主，其设计、施工大都是由县级以下交通部门承包给有关乡镇的土木施工队，且不说资质问题，也不说工程质量的好坏，仅就其道路形态的合理性就存在很多的不足。
一是路面宽度严重不足。绝大多数“村通村”道路的宽度不符合道路建设规范，也不能满足当地群众出行和交通运输的需要。其路面只有2.5米至3.5米宽，最宽的也不过5米，车行其上，在交会、让行过程中，已基本没有安全横向距离，稍有不慎就会驶出路外，或者撞人、撞物。
二是道路转弯半径不够。在道路的交叉路口很少有加宽的路面，一些路口甚至设计成直角相交，迫使车辆占道转弯。一些道路的急转弯处根本就没有“反超高”横坡度，临界速度稍快一点，就可能造成车辆侧翻。
三是路边没有硬质路肩。车辆在行驶中需要停车时，只能停在原本就不宽的道路上，形成路障。特别是在夜间，占道路停放的车辆、施工机械给交通安全带来极大的隐患。事实上，在农村支线道路发生的重大交通事故中，有相当一部分就是摩托车、电动自行车撞击停放在路面上的车辆、机械所造成的。
农村支线道路设计施工不合理，给交通安全埋下了隐患。要求农村支线道路的建设象国省道一样设计施工显然不可能，但其道路形态，特别是路宽能否考虑到日益发展的农村交通运输的实际需求？能否考虑到沿线村民交通安全的实际需要？值得我们认真思考。
二、农村支线道路安全设施由谁设置？
农村支线道路，包括一些县级道路，严重缺少道路交通安全设施，这是一个长期存在、无人解决而又亟需解决的问题，这个问题主要表现在以下三个方面：
一是缺少相应的防护设施。绝大多数县道、乡道和村道都建在河渠、沟坎的大小坝顶上，一侧临水、一侧临田，有相当一部分道路甚至是两则临水，其路段无遮无挡。
二是缺少有效的交通标志。道路所经的路口、村庄，一些路段的急弯、险桥没有有效、规范的交通标志控制，车至临界遇有情况时，来不及采取相应的措施，冲撞、翻车现象时有发生。
三是缺少必需的照明设施。到了夜晚，农村支线道路没有任何照明设施，而农村的大多数车辆照明状况不好，尤其是下夜班打工人员的 自行车根本没有照明装置，摸黑前行，遇有路障极易引发交通事故。
道路交通安全设施的设置需要大量的投入，也需要日常的管理和维护。农村支线通车里程长，交通环境复杂，按照规范设置全部的安全设施存在很多的困难，但一些必需的安全设施仍需要设置，问题是由谁来设置？又由谁来管理和维护？能否在道路施工时就将所需的费用纳入工程预算？能否划段有偿承包给村组管理和维护？政府和职能部门应多方设法来解决问题。
三、对农村支线道路交通管理的理念是否需要更新？
由于警力和装备的问题，目前，全国交警部门的管理重点都放在国省道和市（城）区道路上。事实上，上述道路交通密度高、交通流量大、交通元素杂，列为管理重点是十分必要的，也是十分正确的。然而，农村支线道路的交通安全形势在提醒我们：抓住国省道和市（城）区道路的同时，也不能忽视农村支线道路的管理。因而，很多地方在农村派出所设置了交警警务站，介入农村支线道路的管理。但由于长期的管理习惯和执法理念，使我们对农村支线道路的管理出现了一些偏差。
一是重干线轻支线。长期以来，我们的管理体系就是重干线轻支线。交警中队的设立、勤务制度的建立、考核标准的确立无一不是围绕干线展开的，因而使农村支线道路的管理至今处于失控的状态。
二是重罚没轻管理。干线公路上行驶的大都是外籍车辆，对其交通违法行为处罚的实施快捷方便。而农村支线道路上通行的大都是本地车辆，查处他们的交通违法行为费时费力费口舌，因而，大部分民警不愿到农村支线道路上实施管理。
三是重动态轻静态。对农村支线上的占道堆物、打谷晒场现象缺少应有的管理，即使是管了也少有力度，甚至一些地方对此推诿扯皮，将管理责任推给其他部门或村组。殊不知，很多事故就是由于静态交通违法行为所引发的。
由于农村支线道路建设的加快，其通车里程将会越来越长。笔者认为，我们的管理职能、管理力度也应该随之“延伸”，我们的管理理念应该适应农村支线道路的发展。要想象管理干线公路那样管理农村支线道路，在目前的警力和装备条件下显然不现实，也不可能。但是，我们可以采用多种形式，如交警警务站、村组自治组织、有偿分段承包等来尽力维护农村支线道路的交通秩序和交通安全，最大限度地减少农村支线道路的交通事故，造福一方，为当地群众的安全出行做出努力。